來源:原創 發布時間:2020-06-28 15:31 責編:Joy.chang

  稅收籌劃又稱為納稅籌劃或合理避稅,是指企業為實現價值最大化或股東權益最大化,在法律法規許可的范圍內,自行或委托代理人,通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠,對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。
稅收籌劃
 
  最新的《IMA管理會計能力素質框架》中專設有“稅務合規及稅收籌劃”這一能力要求。結合作者自身經驗來看,隨著金稅三期系統越來越完善、“銀稅互動”推廣、個人所得稅法修訂、國地稅合并等一系列稅收環境的變化,企業稅務合規性的要求進一步提高。在新的環境下,“稅務合規及稅收籌劃”已不僅僅是管理會計師應該掌握的能力,而是必須掌握的能力。
 
  稅收籌劃非常必要
 
  企業毛利潤率的高低可以反映企業的競爭力及企業成本管理的能力,而衡量一家企業在期間內經營效益的主要指標往往是凈利潤,企業的稅收支出會直接影響到凈利潤水平。如,一家制造企業本年度的稅前營業利潤為1,000萬元,這家企業需要承擔的稅負為多少?粗略計算,首先,企業需繳納增值稅130萬元(不包括人員工資支出等沒有進項稅可抵扣的費用支出);其次,需繳納250萬元的企業所得稅。這是公司層面兩項最大的稅收支出。從個人層面看,剩余利潤分配到股東個人,還需繳納20%的個人所得稅。如此加總,應繳稅額占到稅前營業利潤的一半多,這還沒有算上附加稅、房產稅等其他稅種以及納稅調整內容情況下的稅額。
 
  依法納稅是企業公民應該承擔的義務,但也可以看出,稅收成本過高,對企業經營來說是不小的考驗。那么,企業是否可以以及如何才能在合法合規的情況下減輕這部分成本呢?
 
  傳統上,最常見、最直接的稅收籌劃方式就是運用國家稅收優惠政策。例如申請高新企業認定的,可將企業所得稅稅率降到15%;軟件行業、集成電路行業企業申請雙軟企業認定的,可享受相應的企業所得稅、增值稅等優惠;以及2019年推出的小型微利企業所得稅減免政策等,都可以在一定程度上或者說極大程度上減輕企業的納稅成本。
 
  但是這些稅收優惠政策具有針對性,只有企業符合了相關條件才能享受到。那么,其他企業又該采取哪些措施來減輕自身的納稅成本呢?讓我們從管理會計思維理念出發進行稅收籌劃。
 
  稅收籌劃分析
 
  在展開介紹之前,首先要樹立以下兩方面的理念:
 
  ■管理會計思維下的稅收籌劃不只是財務部門的事情,而是從公司股權結構到具體經營流程的整體規劃,所以必須要得到企業管理層的支持以及各部門的配合。
 
  ■管理會計思維下的稅收籌劃不能僅用靜態思維和歷史數據做支持,還需考慮企業未來幾年的戰略規劃,甚至可能會從根本上改變一家企業現有的組織結構、業務流程及管理模式。
 
  這里需要特別指出的是,稅收籌劃中的一個重要理念是業務拆分,而業務拆分會涉及到公司組織結構的調整。企業一般存在著戰略的前導性和組織結構的滯后性現象,一家企業的組織結構與其發展及經營戰略的匹配程度,往往會影響到企業戰略實施的效果。深度稅收籌劃要求企業提前變更組織結構,所以需要結合企業未來幾年的戰略進行規劃。
 
  這是一個真實案例:一家從事空調銷售及安裝的公司,年應納稅所得額約800萬元,其中歸屬于空調安裝的應納稅所得額約200萬元。未進行稅收籌劃、拆分業務之前,該公司每年需繳納近200萬元的企業所得稅,另外空調安裝收入需按照13%稅率繳納增值稅。進行稅收籌劃后,將公司的銷售和安裝業務拆分開來,單獨成立一家小規模公司負責空調安裝。因小規模公司享受小微企業稅收優惠政策,該公司的企業所得稅下降至165萬元,另外空調安裝部分收入的增值稅率也從13%降到了3%。
 
  以上為混合銷售的小型企業,如果換成一家年銷售上億甚至幾十億元的大型企業,又該如何進行稅收籌劃呢?來看這樣一個模型:
 
  模型
 
  這一模型在業內被稱為三角貿易架構,許多大型企業如阿里巴巴、蘇寧易購、華潤等都已在運用。為何這一模型如此受青睞?關鍵點在于集采中心的位置設立?;旧?,集采中心都會設置在出臺了地方性稅收優惠政策的地區,然后利用內部轉移定價方法,將一家公司的不同業務拆分成不同地區的子孫公司。合并報表中的整體營業利潤不受企業組織結構改變的影響,但因子孫公司可同時享受公司規模變小及地方稅收優惠政策帶來的雙重收益,從而大大減輕了原企業的成本。
 
  這是作者工作中遇到的另一真實案例:X公司是一家傳統制造企業,主要從事鋼制品及工槽的研發、制造、銷售,產品一小部分自產,大部分外購或委托加工。企業年銷售額約8,000萬元,毛利潤率約為30%,年應納稅所得額約1,500萬元。未進行稅收籌劃之前,企業至少需繳納企業所得稅375萬元,如果股東決定分配這部分盈利的80%,還需繳納180萬元的個人所得稅,如此一來,僅這兩項所得稅(共555萬元)就占到銷售額的6.9%。
 
  經過稅收籌劃后,X公司在某園區設立了一家商貿公司,為核定征收的合伙企業(公司股東與高管合伙成立),將X公司原本需外購的成品和材料統一由這家商貿公司購進,然后再由其按內部轉移定價標準賣給X公司。X公司僅保留對外銷售及少量臨時性生產業務,應納稅所得額也從1,500萬元降到了300萬元以下,企業所得稅稅率從25%降到了8.3%;而留在商貿公司的稅前營業利潤按核定應稅所得率5%繳納個人所得稅。合理的稅收籌劃將X公司的稅收成本從占銷售額的6.9%降到了4.5%,同時還通過合伙企業不同于有限公司的組織結構解決了股東分紅問題。
 
  總結
 
  三角貿易架構幾乎可以應用于所有生產加工制造企業。這一架構模型擺脫了常規思維,是結合企業實際業務而誕生的一種新的籌劃思路。這與管理會計所提倡的“業財融合”思想不謀而合,也是阿米巴模式的一種拓展應用——從阿米巴公司內部單位化機制轉而成為通過在外部設立子公司的形式進行管理,從而可以更深層次地為企業進行稅收籌劃。
 
  除此之外,還有很多其他更具體、更復雜的稅務籌劃模型。但總體而言,稅務籌劃要結合企業所在的具體行業、企業目前的經營狀況甚至于企業未來的戰略布局進行分析,才能設計出可以落地且行之有效的稅收籌劃方案。
 
  在稅收籌劃方案的設計執行過程中,以下三方面需要著重強調:
 
  1.整個稅收籌劃過程的核心要點是合法合規及風險可控;
 
  2.要保證整個稅收籌劃過程所涉及業務的真實性、完整性和有效性;
 
  3.要保證整個稅收籌劃過程所涉及增值稅上下游鏈條的完整性,杜絕虛開發票行為。
 
  值得一提的是,稅收籌劃過程讓我聯想到了管理會計中關于企業選擇外購還是自制方案的內容。如果將稅收考慮進去,那就不僅僅是從單位邊際貢獻及沉沒成本來考慮,而將賦予這部分內容新的思考。
 
  有道無術,術尚可求也;有術無道,則止于術。管理會計視角下的稅收籌劃不只要求我們懂財務,還要懂業務,將稅務知識和企業實際業務相結合,在企業籌資決策、投資決策、資金運營、利潤分配階段加以運用,從而真正為企業創造價值。

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